13 Aspectos que revisa el SENIAT en sus fiscalizaciones

Las empresas venezolanas pueden ser fiscalizadas por varios entes gubernamentales, desde la Administración Tributaria (SENIAT) hasta los organismos encargados de recaudar y manejar las contribuciones parafiscales como el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS) o el FONACIT, encargado de manejar todo lo relacionado con los aportes de la LOCTI. Sin embargo, el SENIAT es el organismo más activo en las fiscalizaciones y por ello comentaremos los aspectos más resaltantes de estas revisiones. Empecemos:

Fiscalizaciones simultaneas

Una tendencia en aumento es que una entidad sea fiscalizada, simultáneamente, por varios entes. Por ejemplo, puede tener un proceso de revisión abierto con el SENIAT y otro, paralelo, con la Alcaldía de su municipio (los dos organismos más activos).

Periodos más revisados

Las revisiones más recientes del SENIAT abarcan entre 1 y 3 años. Sin embargo, las más frecuentes son aquellas que analizan 2 periodos, siendo los ejercicios más analizados 2020, 2021 y 2022.

Fiscalizaciones por sector económico

El sector económico más propenso a ser inspeccionado es el comercio seguido del área de servicios (por ejemplo,  restaurantes y otros servicios de alimentación).

A mayor tamaño, mayor riesgo

Las empresas con mayor probabilidad de ser revisadas son aquellas que cuentan con mas de 50 empleados y tienen ingresos superiores a 400 mil dólares anuales.

Áreas de mayor interés en las fiscalizaciones

Las áreas que más interés despiertan en los revisores son:

• El cálculo y declaración anual del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
• El cálculo y pago quincenal de las retenciones de IVA e ISLR, así como del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF).
• La elaboración y declaración del Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP)

Los ingresos: IVA Vs ISLR

Se compara la información del libro de ventas (IVA) con la declaración del ISLR. La suma de las declaraciones quincenales (contribuyentes especiales) o mensuales (contribuyentes ordinarios) correspondientes a un ejercicio fiscal, debe ser igual al ingreso mostrado en la declaración anual de ISLR. Lo mismo sucede si la revisión la lleva a cabo la Alcaldía, la información mostrada en el IVA debe coincidir con las declaraciones a ese organismo.

No pueden existir saltos

En el libro de ventas no pueden existir saltos en el número de las facturas ni en los números de control. Los ejemplares anulados se deben archivar sin que falte ni la factura original ni ninguna de las copias. Si los mismos se encuentran rotos, manchados o dañados de igual forma se guardaran a fin de demostrar que no fueron utilizados.

Conciliaciones bancarias e ingresos

Otro punto fundamental al momento de revisar los ingresos son los estados de cuenta bancarios, tanto nacionales como del exterior. Todos los ingresos realizados en las cuentas deben estar plenamente justificados. Los ingresos obedecerán, en la mayoría de los casos,  a pagos realizados por los clientes como cancelación de facturas, préstamos de los accionistas o, eventualmente, a alguna devolución realizada por un proveedor o empleado. Pero en todo caso, la causa siempre debe contar con los soportes respectivos.

Por todo esto es necesario tener las conciliaciones bancarias al día, a fin de registrar de manera clara y oportuna cada movimiento bancario. En el caso de las cobranzas se considerarán las retenciones de IVA e ISLR, cuando apliquen, a fin de calcular la exactitud de los créditos bancarios.

Costos nacionales y de importación

Los costos nacionales, señalados en la declaración anual de ISLR, deben estar debidamente soportados con las facturas correspondientes, de acuerdo  a las pautas legales vigentes.

En caso de las importaciones se debe contar con los expedientes completos donde consten los impuestos de nacionalización y el IVA  cancelados, así como demás planillas de cálculo emitidas en la aduana, factura del proveedor y lista de embarque. También debemos anexar las  facturas de fletes, almacenamiento y servicios del agente aduanal.

Es oportuno recordar que la estructura de costos de una empresa manufacturera no es igual a la de una empresa de servicios. Por ello, el personal de la empresa debe explicar detalladamente, a la persona que lleva a cabo las fiscalizaciones, las labores que realiza la organización.

Costos Vs. Gastos

Debemos recordar que los costos están conformados por todos los elementos que forman parte del producto y/o servicio que ofrece la empresa y, por ello, a la hora de la contabilización y declaración del ISLR debemos diferenciarlos de los gastos.

Inventario inicial y final

Para las empresas que manejan inventario se debe contar con el detalle de los inventarios iniciales y finales de cada ejercicio. Es obvio que el inventario final de un ejercicio es el inicial del siguiente. No pueden existir discrepancias en este sentido.

Gastos de personal operativo

Los gastos de nómina deben estar desglosados y coincidir con los pagos registrados en la contabilidad y con el número de empleados inscritos en el IVSS y BANVIH. Esta observación es válida tanto para costos como para gastos.

Libro de compras y contabilidad

Las facturas registradas como costo deben estar registradas de manera correcta y oportuna en los libros de compras de la empresa. No pueden existir diferencias entre ambos registros (ISLR e IVA). Igual consideración merecen las facturas que soportan los gastos de la empresa.

Por otro lado, no pueden existir diferencias en la contabilización de un mismo documento. Por ejemplo, si una factura es registrada en el libro del IVA como una compra sin derecho a crédito fiscal, no se puede registrar en la contabilidad el IVA separado de la base. Debe, en todo momento, existir un criterio uniforme.

Como vemos, cara área cuenta con unos métodos específicos. En el siguiente artículo continuaremos repasando los diferentes procedimientos utilizados por los entes gubernamentales en sus fiscalizaciones.

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