En el anterior artículo comentamos varios aspectos de la auditoría interna, hoy nos toca hablar sobre la auditoría externa. Los siguientes puntos son de sumo interés para todas las empresas que estén pensando en contratar los servicios de un auditor externo:

¿Qué evalúa una auditoría externa?

Recordemos que la auditoría externa evalúa la razonabilidad de las cifras de los estados financieros y la lleva a cabo un auditor externo a la sociedad. El auditor debe verificar si los estados financieros están preparados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable a la empresa en cuestión. Por ejemplo, en Venezuela, se deberá evaluar si la empresa es una PYME y por ende su contabilidad debe estar realizada siguiendo los principios establecidos en las VEN-NIF Pymes o, si por el contrario, es una gran entidad y deben aplicarse los VEN-NIF para ese tipo de empresa.

Principios básicos

Los principios básicos y los procedimientos esenciales a aplicar en una auditoría externa, para el caso venezolano, se encuentran en las Normas Internacionales de Auditoria (NIA). En otros países se aplicarán las  normas de auditoría correspondientes a su jurisdicción.

Pautas de una auditoría externa

Una auditoría externa debe ser realizada con acatamiento a las siguientes pautas:

• Se debe vigilar que la empresa cumpla y acate las leyes del país donde se encuentra y opera.
• El personal que realiza la auditoría debe contar con la preparación técnica suficiente para realizar las labores que se le asignen
• El auditor externo deberá ser independiente con respecto a su cliente y mantener absoluta imparcialidad de criterio.

Actitud del auditor

El auditor debe mantener una actitud cuestionante y de escepticismo profesional. Esta actitud será la que minimice los riesgos de pasar por alto circunstancias inusuales y el uso de supuestos defectuosos que le lleven a conclusiones erróneas.

Seguridad razonable

Un auditor que conduce una auditoría externa de acuerdo a las NIA obtiene seguridad razonable respecto a los estados financieros auditados. Esto significa que de acuerdo a la evidencia acumulada en el trabajo de auditoría, no hay errores significativos en las cifras de la empresa que puedan inducir a un error grave sobre la situación de la misma. El auditor no obtiene seguridad absoluta dada las limitaciones estadísticas de su trabajo, al uso de estimaciones contables y financieras y al alcance propio de las labores.

Administradores y nivel de riesgo

La administración de la empresa auditada es responsable de identificar los riesgos que puedan influir en su desempeño y de responder a ellos. No todos los riesgos se relacionan con la preparación de los estados financieros y al auditor le interesan sólo los riesgos que puedan afectar las cifras financieras de la entidad.

Preparación de los estados financieros

La responsabilidad por la preparación y presentación de los estados financieros es de la administración de la entidad. La auditoría externa de los estados financieros no releva a la administración ni a los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades.

¿Qué incluye un juego completo de estados financieros?

Un juego completo de estados financieros bajo las NIIF incluye un balance general o estado de situación financiera, un estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujo de efectivo, así como notas, que comprenden un resumen de políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la empresa

La responsabilidad de la empresa de preparar los estados financieros incluye:

• Diseñar, implementar y mantener un control interno que garantice que los estados financieros están libres de errores de importancia relativa considerable o grave.
• Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas.
• Hacer estimaciones contables que sean razonables en cada circunstancia.

Estados financieros diferentes de acuerdo a su propósito

Se pueden preparar estados financieros para cumplir con necesidades de información financiera de usuarios específicos. Por ejemplo: contabilización con base en impuestos para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de una entidad o, información financiera preparada de acuerdo a las pautas de una dependencia reguladora del gobierno. 

Informe de auditoría

El auditor emitirá un informe de auditoría de propósito general cuando se cumplan las siguientes condiciones: 

• La auditoría comprende un juego completo de estados financieros
• El informe de auditoría está dirigido a usuarios generales y no satisface necesidades especificas de usuarios particulares
• La estructura de los reportes financieros es razonable 

Ajustes y reclasificaciones

Los auditores solicitarán a la gerencia de la empresa auditada la inclusión de todos los ajustes y reclasificaciones propuestos por ellos. En caso de que esto no se lleve a cabo, el auditor evaluará su impacto en los estados financieros y el efecto que esto tiene en la opinión de auditoría. 

Parte relacionada

El auditor evaluará la posibilidad de error o fraude en las transacciones realizadas con Partes Relacionadas. Se entiende por Parte Relacionada no solo a las compañías de un mismo grupo, sino también a aquellas entidades con personal directivo y en puestos de decisión que sean cercanos o familiares a la empresa auditada.

Fraudes y transacciones manuales

Es tarea importante del auditor el determinar asientos o transacciones manuales que no se hayan realizado a través de los cauces automatizados de la empresa y que puedan ser originados por fraudes dentro de la misma.

Bases de estimación usadas por el cliente

La empresa suministrará al auditor todas las bases de estimación utilizadas en los estados financieros, como por ejemplo métodos y lapsos de depreciación, pruebas de uso y obsolescencia de propiedad, planta y equipo, métodos de amortización de prepagados, estimación de pasivos laborales, El auditor evaluará si las mismas son razonables y están de acuerdo a las políticas contables de aceptación general.

Tipos de opinión del auditor

Una vez realizada la auditoría externa, la opinión de un auditor puede ser:

• Sin salvedad: El auditor expresará una opinión sin salvedad cuando establezca que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo al  marco de información financiera aplicable. 

• Opinión con salvedades debido a una incorrección material en los estados financieros: El auditor manifestará en el párrafo de opinión que, en su opinión, “excepto por los efectos de los hechos descritos en el párrafo XXXXX”… los estados financieros expresan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la empresa.

• Opinión con salvedades debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada: El auditor utilizará para la opinión modificada la siguiente frase: “excepto por los posibles efectos del hecho o hechos …”

• Opinión adversa: Cuando los estados financieros presentan errores materiales generalizados y no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. 

• Abstención de opinión: Cuando no se pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, de manera generalizada, que permita emitir una opinión respecto a las cifras de la entidad.

 En el próximo post trataremos otros puntos relacionados con las auditorias.

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