Hace unas semanas se dio a conocer el más reciente criterio del SENIAT en lo que respecta a la presentación de los estados financieros de las entidades. Este aspecto ya fue comentado en el anterior artículo 10 Claves para prepararnos para una fiscalización – Parte II pero hoy considero oportuno ampliar algunos puntos al respecto. Veamos entonces:

Fiscalizaciones y Estados Financieros (EEFF)

Al momento de una fiscalización la Administración podrá solicitar los estados financieros bajo VEN-NIF o VEN-NIF PYME, según sea el caso que aplique. Es decir, bajo principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela. Si la empresa no cuenta con los estados financieros bajo esta normativa, pueden ocasionarse multas y otro tipo de sanciones.

Basamento legal del criterio del SENIAT

En el artículo 88 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) se encuentra la norma de control fiscal que establece que los contribuyentes están obligados a:

• llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros establecidos en la LISLR, su Reglamento y demás leyes
• …de manera que constituyan medios … de control y comprobación de todos sus activos y pasivos…relacionados o no con el enriquecimiento que se declara…
• …exhibir (los libros y registros) a los funcionarios fiscales competentes y adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se establezcan.

¿Qué son los Principios de Contabilidad?

Según Garreta Such, autor citado por el SENIAT en el criterio que comentamos en el presente post, los Principios de Contabilidad son macrorreglas que tienen su base en la teoría general contable y han sido adoptadas por los organismos profesionales contables.

¿Y qué dice  la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)?

 Los Principios de Contabilidad, según la FCCPV, son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven como guía en la selección de procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría Pública, aprobados por la FCCPV y auscultados a través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad.

¿Qué reglas considera como adecuadas el SENIAT?

La Administración Tributaria considera que las reglas contables que permiten expresar de manera más exacta el resultado obtenido por una entidad son las emanadas de la FCCPV.

Pero, ¿qué dice el Código Orgánico Tributario (COT)?

El mencionado artículo 88 de la LISLR no se puede analizar sin considerar lo dispuesto en el artículo 102 del COT, según el cual son ilícitos formales:

• No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas (numeral 1)
• Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas en las normas correspondientes (numeral 7)

Sanciones por incumplimiento

Si se incumple el numeral 1 las sanciones serían las siguientes:

• Clausura del local, oficina o establecimiento por diez (10) días continuos
• Multa equivalente a 150 veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela (BCV). Esta sanción equivaldría a Bs. 4.378,79 al momento de escribir este artículo, utilizando la tasa de cambio de 29,1919 Bs/Libra Esterlina.

Si se incumple el numeral 7:

• Clausura del local, oficina o establecimiento por cinco (5) días continuos
• Multa equivalente a 100 veces el tipo de cambio oficial de la moneda de mayor valor, publicado por el Banco Central de Venezuela (BCV). Esta sanción equivaldría a Bs. 2.919,19 al momento de escribir este artículo, utilizando la tasa de cambio de 29,1919 Bs/Libra Esterlina.

Es oportuno acotar que el cierre del establecimiento se prolongará hasta que el contribuyente cumpla con el respectivo deber formal, es decir, presente los estados financieros de acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (VEN-NIF o VEN-NIF PYME)

Sanciones para los contribuyentes especiales

Según lo establecido en el artículo 108 del COT, cuando los ilícitos formales sean realizados por un contribuyente “calificado como especial” las sanciones pecuniarias serán aumentadas en un 200%. 

¿Cómo son los EEFF bajo VEN-NIF?

Este punto ya fue mencionado en anteriores post, pero vale la pena recordar las características más resaltantes de estos estados financieros:

• Deben contar con los siguientes reportes:
  • Estado de situación financiera (balance general)
  • Estado de resultados integral
  • Estado de flujo de efectivo
  • Movimientos de Patrimonio
  • Notas explicativas
• Son comparativos, es decir, se muestra la información del año que se reporta y la del ejercicio inmediatamente anterior. Es importante señalar que para realizar el flujo de efectivo se necesita contar con las cifras de los tres (3) últimos ejercicios.
• Tienen que estar auditados
• Todos los estados financieros se presentan a valores históricos y a valores constantes a la fecha de la presentación. Es decir, ajustados por inflación.

¿Cómo concluye el criterio del SENIAT?

Para finalizar su exposición, la Administración Tributaria establece en la Consulta DCR-5-91.274, que:

“los contribuyentes deben llevar en forma debida y oportuna los libros y registros, entre ellos la elaboración de los estados financieros de acuerdo a Principios de Contabilidad generalmente aceptados…so pena de incurrir en las sanciones establecidas en los artículos 102 y 108 del Código Orgánico Tributario”.

Es decir, al momento de una fiscalización, los representantes del SENIAT pueden solicitar los estados financieros “ajustados por inflación” y es deber del contribuyente contar con ellos, si no desea optar por las sanciones ya mencionadas. Por ello, nuestra recomendación es que prepare sus informes de acuerdo a estas pauta,s de manera anual, y mantenga un archivo contable completo y organizado. 

Espero, como siempre, que estas líneas les ayuden a manejar de manera más efectiva y certera sus negocios, evitando sobresaltos innecesarios. ¡Nos mantenemos en contacto, estimado lect@r!

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