En los dos artículos anteriores comenzamos a abordar el ISLR de las personas naturales, hoy hablaremos sobre retenciones, desgravamenes y rebajas, entre otros aspectos. Así pues:

Impuestos cancelados en exceso

Cuando a una persona natural se le han realizado retenciones de ISLR en un ejercicio fiscal,  éstas pueden ser superiores al ISLR a pagar calculado al final del año. Estos impuestos cancelados en exceso pueden ser rebajados de declaraciones futuras hasta utilizarlos por completo.

Desgravámenes

Las personas naturales gozarán de los siguientes desgravámenes (deducciones) a fin de calcular el ISLR a cancelar:

• Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y de sus descendientes no mayores de veinticinco (25) años. Este límite de edad no se aplicará a los casos de educación especial.
• Las primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad, canceladas a empresas domiciliadas en el país.
• Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al contribuyente y a sus respectivas cargas familiares, siempre que no hayan sido reembolsadas por empresas de seguro y/o similares.
• Los intereses cancelados y generados por los préstamos obtenidos para la adquisición de la vivienda principal, hasta un máximo de 1.000 Unidades Tributarias (UT)
• Lo cancelado como cuota de arrendamiento por la vivienda principal hasta un máximo de 800 Unidades Tributarias (UT). Es obvio que los literales d y e son excluyentes entre si…

La aplicación de estos desgravámenes exige contar con los soportes correspondientes.

Funcionarios diplomáticos y consulares

Para el caso de los funcionarios diplomáticos y consulares, son deducibles los desgravámenes cancelados en el exterior mientras se encuentren en cumplimiento de sus labores. Igual cosa sucede para los otros funcionarios del Estado que se encuentren en misiones oficiales fuera de la nación.

Desgravamen único

Las personas naturales residentes en el país, podrán optar por aplicar un desgravamen único de 774 U.T., lo que equivale a 136.998,00 Bolívares (para la declaración del año 2016). Este desgravamen no requiere tener soporte alguno.  En este caso, no serán aplicables los desgravámenes enumerados en el punto 3. Este desgravamen se actualizará anualmente según se incremente la Unidad Tributaria. Es importante destacar que para realizar la declaración correspondiente al ejercicio 2.016 (a presentarse antes del 31 de marzo 2.017) se utilizará la UT vigente al 31 de diciembre de ese año.

Rebajas de impuesto

Las personas naturales gozarán de las siguientes rebajas de impuesto:

• 10 UT por ser persona natural
• 10 UT por el cónyuge no separado de bienes
• 10 UT por cada carga familiar: ascendientes y/o descendientes

Los descendientes deberán residir en el país, ser menores de edad o  estar incapacitados para el trabajo, o estar estudiando (hasta los 25 años).

Debemos considerar que una rebaja de impuesto es aquel monto que se le resta directamente al ISLR a cancelar, una vez calculado éste. Mientras que los desgravámenes se le restan a los ingresos obtenidos para calcular la Renta Neta Gravable.

Cargas de familia

Cuando los cónyuges declaren por separado no se aplicará la rebaja el punto 5.b y en este caso, sólo uno de ellos podrá solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia, es decir, un mismo descendiente solo podrá ser incluido como carga por uno de los dos padres.

Cargas familiares de los funcionarios acreditados en el exterior

Los funcionarios acreditados en el exterior gozarán de las rebajas de impuesto aún cuando sus ascendientes o descendientes no residan en la República Bolivariana de Venezuela.

Rebajas y residencia

Las rebajas del ISLR solo serán un beneficio para los contribuyentes residenciados en el país.

Juegos y apuestas

Las ganancias obtenidas en juegos y apuestas se gravarán en la fuente con los siguientes porcentajes:

• Juegos o apuestas con el 34%
• Premios de loterías e hipódromos con el 16%

Los pagadores de las ganancias deberán entregar al contribuyente un recibo donde conste el monto total de la ganancia y el impuesto retenido. Así mismo, entregarán al contribuyente el comprobante de la retención respectiva. Los pagadores de dichas ganancias deberán enterar el monto de la retención al siguiente día hábil a aquel en que se percibió el tributo.

Dividendos

Los dividendos serán gravables para la persona natural que los reciba, siempre y cuando procedan de la renta neta del pagador que exceda de su renta neta fiscal gravada. Es decir, si la renta empresarial que sirvió para otorgar los dividendos es mayor que la renta fiscal declarada por la empresa, el beneficiario del dividendo deberá cancelar el ISLR por este ingreso.

Igual tratamiento se da a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como consecuencia de aumentos de capital (dividendo en acciones). Es considerado dividendo: la cuota parte que corresponda a cada acción o título, en las utilidades de las empresas.

Dividendos presuntos

Se considerarán dividendo pagado, los créditos, depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto de las utilidades y reservas mostrados en el balance que sirve de base para el reparto de dividendos. Esta medida no aplica cuando el accionista haya cancelado a la empresa intereses por esos préstamos. Los intereses no podrán ser menores a la tasa activa bancaria menos 3 puntos.

Alícuota aplicable a los dividendos

El impuesto proporcional que grava el dividendo es del 34% y está sujeto a retención total en el momento del pago o del abono en cuenta.

Ejercicio económico personas naturales

Para el caso de las personas naturales, el ejercicio económico coincide con el año calendario y abarca del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año.

Plazo para declarar el ISLR

El plazo para declarar el ISLR de las personas naturales va del 01 de enero al 31 de marzo de cada año. Cuando los términos y plazos vencen en día inhábil para la Administración Tributaria, se consideran prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.

Plazo para cancelar el ISLR

Las personas naturales pueden cancelar el ISLR en un máximo de tres (3) porciones de iguales montos: 

• La primera hasta el 31 de marzo, junto con la declaración de rentas.
• La segunda, 20 días continuos a partir del 31 de marzo
• La tercera, 40 días continuos a partir del 31 de marzo

Incumplimiento del plazo para declarar

El contribuyente, persona natural, que no presente la declaración dentro del plazo establecido, deberá cancelar el impuesto generado en una (1) sola porción. La falta de pago de alguna de las porciones hará exigible la totalidad del saldo adeudado.

Muerte del contribuyente

La muerte del contribuyente produce la terminación de su ejercicio gravable y sus herederos están obligados a presentar por el causante las declaraciones pendientes.

Con estos 17 puntos termino el breve resumen del ISLR para las personas naturales. Mi intención fue la de ilustrar los aspectos que, más comúnmente, pueden presentársele a un contribuyente “de a pie”. En el siguiente artículo hablaremos del ISLR de las personas jurídicas…

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